Податок на додану вартість (ПДВ). акцизи

Загальна характеристика непрямого оподаткування

Непрямі податки займають важливе місце в структурі доходів бюджету країни, не звертаючи уваги на їх мале кол-во — тільки два податки — ПДВ і акцизи. Це можна пояснити рядом плюсів непрямих податків якщо порівнювати з прямими податками. По-перше, непрямі податки охоплюють широке коло операцій і стягуються на будь-якій стадії реалізації товару, що їх робить дуже прибутковими для держави. Друге, непрямі податки психологічно легше сприймаються населенням, так як їх сума вже включена до складу роздрібної ціни товару і сплачуються непомітно для споживачів. І, третє, по неявним податків фактично відсутні податкової заборгованості, оскільки платник, набуваючи товар, оплачує і непрямий податок у складі ціни.
Ці позитивні якості непрямих податків обертаються і мінусами. Непрямих податків має бути дуже мало, оскільки вони неминуче призводять до неодноразового обкладенню одного і того ж об’єкта, допомагають зростанню розцінок на товари для особистого споживання і послуги.
Основною ознакою всіх непрямих податків є "роздвоєння" платника податку на фактичного платника податку (носія податку) і юридичного платника податку. Юридичним платником податку вважається суб’єкт, на якого законом покладено обов’язок вести податковий облік, виконувати обчислення податкової бази і самого податку, а ще перераховувати суми отриманого непрямого податку в бюджет. Фактичним платником податку (носієм податку) вважається кінцевий покупець (покупець) товарів, робіт, послуг, який практично оплачує непрямий податок у складі ціни товару. Подібним чином, податковий тягар перекладається на кінцевого споживача виконаних матеріальних благ (ефект перекладання).
Найпопулярнішими непрямими податками в світі вважається податок на додану вартість (ПДВ) і акцизи, які стягуються і в РФ. Також в деяких країнах береться податок з продажів — непрямий податок, який лягає на споживачів. Він береться в момент покупки товару споживачем на користь продавця, який потім оплачує його в тутешній бюджет.
Вперше в РФ податок з продажів ввели в кінці 1990 — початку 1991 р Введенням цього податку держава хотіла зробити більше приплив фінансових коштів до місцевих бюджетів. Ефект від цього був дуже маленьким і скоро від цього податку відмовилися, замінивши його ПДВ в 1992 р.
Вдруге податок з продажів ввели в 1998 р Він стягувався лише з роздрібних продажів до 2004 р Це стало причиною дефіциту бюджету країни, і він знову був скасований з 2004 р.
У 2014 році було розроблено закон про введення податку з продажів з 2015 р, але він так і не був прийнятий.
Схема справляння податку на додану вартість (ПДВ) була запропонована французьким економістом, керівником Дирекції з податків і зборів Міністерства економіки, фінансів і промисловості Франції Морісом Лоре в 1954 р Перші роки Франція апробувала новий податок у власній колоніальної провінції Кот-д `Івуар, а в 1958 р стала використовувати ПДВ і в материковій частині країни. З кінця 1960-х рр. настав масштабне поширення ПДВ по всьому світу, більшість економічно розвинених країн дуже швидко ввели новий податок у власні податкові системи. Цьому допомагало прийняття директив ЄЕС, згідно з якими ПДВ затверджувався в якості головного непрямого податку для країн-членів ЄЕС і встановлювалися терміни його введення — до 1972 г.
Однак є країни, які не застосовують ПДВ у власній податковій практиці. Серед них США, Канада, Австралія і Японія, але вони стягують податок з продажів (за ставкою від 2 до 11%) або споживчий податок (Японія) за ставкою тільки 5%.
Зараз всі країни, що входять в Європейський союз, стягують ПДВ, так як його наявність в податковій системі вважається обов’язковою вимогою вступу в учасники ЄС. Основою найсучаснішою європейської системи ПДВ вважається Шоста Директива Ради 77/388 / ЄЕС від 17.05.1997 про погодження законодавства європейських країн в частині податків з обороту — Одна конструкція оподаткування ПДВ: однакові принципи нарахування. Директива була прийнята з метою уніфікації податкової бази і податкових ставок ПДВ у всіх країнах Європи, оскільки частина відрахувань від податку до бюджетів країн-членів Європейського співтовариства спрямовується на формування загального бюджету Європейського союзу. Зараз в країнах Європи діє Директива Ради ЄС 2006/112 / ЄС від 28.11.2006 про спільну систему податку на додану вартість (зі зміною).
Акцизи — найдавніший непрямий податок. Класично акцизами обкладалися товари масового попиту, тютюн і спиртне, а ще дорогі предмети і коштовності. Список сучасних підакцизних товарів знайдений Директивою Ради ЄС 2008/118 / ЄС від 16.12.2008 про загальні умови справляння акцизів. Сюди можна віднести: а) джерела енергії та електрична енергія; б) спиртне і спиртні напої; в) промислові тютюнові вироби.
Акцизи мають певну схожість з ПДВ, але виділяються индивідуалізованістю, прив’язкою до певних товарів, а ще тим, що сплачуються не кожен раз з обороту, а 1 раз виробником підакцизного товару або особою, яка вчиняє зовнішньоторговельні операції з цим товаром.
Хоча Російська Федерація не є членом ЄС, російське податкові законодавство в частині регулювання непрямого оподаткування відповідає нормам Євросоюзу як в частині податкових ставок ПДВ і принципів його справляння, так і в частині регулювання акцизного оподаткування. Непрямі податки щільно пов’язані з торгівлею послугами і товарами, і правове управління непрямих податків в найрізноманітніших країнах в загальному схоже і вдало піддається гармонізації. У зв’язку з глобалізацією і розвитком міжнародної торгівлі для усунення подвійного оподаткування в галузі непрямих податків в більшості країн застосовується звільнення вивезення товарів від внутрішніх непрямих податків і оподаткування імпорту непрямими податками подібними внутрішнім (прикордонні зрівняльні податки). Становлення Всесвітньої організації яка займається торгівлею (СОТ), під’єднання до неї дуже більшої кількості держав, а ще зміцнення її авторитету в світі, — сприяє поширенню правил про розмежування юрисдикції держав в області непрямого оподаткування на основі принципу країни призначення, що має на увазі видалення подвійного оподаткування.
Всі непрямі податки в РФ є за рівнем установки федеральними, суб’єктами-платниками податків виступають як приватні особи, так і організації, а 100% суми непрямих податків зараховується до бюджету країни. Оскільки непрямі податки все разом складають близько 45% недорогих доходів, більша частина російського бюджету на відміну від країн Євросоюзу сформіровивается власне за рахунок обороту (реалізації) товарів, робіт, послуг, а не за рахунок зростання прибутку організацій і доходів фізосіб.

Правова характеристика податку на додану вартість

ПДВ — федеральний непрямий податок, який є надбавкою до ціни товарів, робіт, послуг. Він сплачується на всіх етапах (циклах) виробництва і продажу товарів. У РФ ПДВ був введений з 01.01.1992 і замінив собою податок з обороту. Перехід до ПДВ у нас в державі дозволив вирішити завдання гармонізації податкових систем Європейських країн, забезпечення стабільного джерела доходів до бюджету, систематизації доходів.
ПДВ вважається найскладнішим для адміністрування податком, втім ці витрати з надлишком відшкодовуються його високою прибутковістю для бюджету країни. Так, в 2017 р надходження від ПДВ склали близько 35% податкових доходів бюджету країни. Втім наявність складної системи відрахувань і відшкодувань податку, обумовлених дуже формальними обставинами, призводить до поширення шахрайських схем ухилення від сплати податку та протизаконного відшкодування його з бюджету.
Порядок обчислення і справляння ПДВ регулюється гл. 21 НК РФ. Платниками податку податку на додану вартість визнаються (ст. 143 НК РФ):

1. організації;
2. приватні підприємці;
3. особи, визнані платниками податку податку в зв’язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу.

Організації та приватні підприємці право мають на звільнення від виконання обов’язків платника податку ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від продажу товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не збільшила все разом 2 млн. Руб. (Ст. 145 НК РФ).
Право на таке звільнення викликано невисокою податковою базою, що при труднощі адміністрування даного податку може призвести до неефективності оподаткування, коли тимчасові витрати, ресурсів і праці співробітників податкових органів на адміністрування податку не окупляться розміром зібраних сум податку.
Особи, які бажають застосовувати право на звільнення, повинні представити письмове повідомлення і документи, які підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган на місці власного обліку.
Платники податків, які направили до податкового органу повідомлення про застосування права на звільнення (про збільшення терміну звільнення), не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців. Після закінчення заявленого терміну звільнення від податкового обов’язку може бути продовжено.
У разі збільшення суми фактичної виручки від продажів товарів (робіт, послуг), що вийшла платником податку за період, в якому він застосовував право на звільнення від ПДВ, порогового значення (2 млн. Руб.), Платник податків, почавши з 1-го числа місяці, в якому мало місце таке перевищення або виконувалася реалізація підакцизних товарів, і до завершення періоду звільнення втрачають право на звільнення.
Право на звільнення від виконання обов’язків платника податку мають також організації, що придбали статус учасника проекту по здійсненню досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів відповідно до закону "Про інноваційному центрі "Сколково".
Якщо платник податків, звільнений від сплати податку додаткової вартості по ст. 145 НК РФ, виписав рахунок-фактуру (хоча згідно із законодавством не повинен його складати) і виділив в ньому суму податку, то він зобов’язаний заплатити його до бюджету. Втім права на відрахування податку в даній ситуації платник податків не набуває і в силу подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ він зобов’язаний перерахувати до бюджету відповідну суму ПДВ, зазначену в рахунку-фактурі.
Об’єктом ПДВ визнаються наступні операції (ст. 146 НК РФ):

1. реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, також реалізація заставних предметів і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за договором про надання відступного або новації, а ще передача прав власності. При цьому реалізацією товарів (робіт, послуг) визнається також передача майнового права на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі (ст. 39 НК РФ);
2. передача на території РФ товарів (проведення робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (також через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3. виконання будівельних робіт для власного споживання;
4. ввезення товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією.

Беручи до уваги специфіку оподаткування, не визнаються реалізацією товарів, робіт і послуг:

1. операції, зазначені в п. 3 ст. 39 НК РФ, наприклад: а) виконання операцій, які пов’язані з обігом російської або іноземної валюти (крім цілей нумізматики); б) передача основних фондів, нематеріальних фондів або іншого майна організації її правонаступника при реструкурізаціі даної організації; в) передача основних фондів, нематеріальних фондів або іншого майна некомерційним організаціям на виконання ключової статутної діяльності, не пов’язаної з підприємницькою роботою; г) відчуження майна, якщо така передача носить інвестиційний характер (особливо, вклади до статутного (складеного) капіталхозяйственних товариств і товариств, внески згідно з договором простого товариства (договору про спільну діяльність), договором інвестиційного товариства, пайові внески в пайові фонди кооперативів); д) відчуження майна в межах першого внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а ще при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками; е) передача житлових помещенійфізіческім особам в будинках державного або муніципального житлового фонду при проведенні приватизації; е) вилучення майна шляхом конфіскації, успадкування майна, а ще звернення у власність інших осіб безхазяйне і кинутих речей, безхазяйне тварин, знахідки, скарбу відповідно до стандартів Цивільного кодексу РФ;
2. передача на безоплатній основі житлових будинків, дитсадків, клубів, санаторіїв та інших об’єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а ще доріг, мереж електропостачання, підстанцій, газових мереж, водозабірних споруд та інших аналогічних об’єктів органам влади та органам місцевого самоврядування (або згідно з рішенням перерахованих органів, спеціальним організаціям, що здійснюють застосування або експлуатацію перерахованих об’єктів за їх призначенням);
3. відчуження майна державних і муніципальних підприємств, що викуповується в порядку приватизації;
4. проведення робіт (надання послуг) органами, що входять в систему органів влади і муніципальних органів влади, в рамках виконання покладених на них виняткових повноважень у певній галузі життєдіяльності наприклад якщо обов’язковість виконання перерахованих робіт (надання послуг) встановлена ​​законодавством РФ, законодавством суб’єктів РФ, актами муніципальних органів влади;

1. проведення робіт (надання послуг) казенними установами, а ще бюджетними і незалежними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого вважається безповоротна цільова виплата з відповідного бюджету бюджетної системи РФ;
2. надання послуг з надання права проїзду ТЗ по платних автодорогах єдиного користування федеративного значення (платним ділянкам подібних автодоріг), які виконуються відповідно до договору довірчого управління автомобільними дорогами, співзасновником якого вважається Росія, крім послуг, плата за надання яких залишається в розпорядженні концесіонера згідно з концесійної угоди;

Привертає увагу, що більшість перерахованих вище операцій, що не визнаються реалізацією з метою обчислення ПДВ, відбуваються за участю органів державної і муніципальної влади з метою виконання ними суспільних функцій. Подібним чином, оподатковуваний реалізація — це передача на оплатній або безоплатній основі товару, проведення робіт або надання послуг в ході цивільного обороту. Суб’єкти реалізації працюють як суб’єкти цивільного права, виконуючи власний цивільно-правовий статус юросіб або індивідуальних підприємців. З цієї причини національний орган, виконуючи власні владні повноваження шляхом відчуження майна, наприклад в ході приватизації, не рахується платником ПДВ. Якщо ж орган влади або орган місцевого самоврядування функціонує як рядовий учасник цивільного обороту, виконуючи громадянську правосуб’єктність юрособи, то він вважається платником ПДВ. По одному з суперечок ВАС РФ дійшов висновку, що надання академією навчаються форменого одягу, книжок з даними про трудову діяльність, курсантських квитків, значків про завершення академії, дублікатів залікових книжок та інших аналогічних предметів пов’язано тільки з освітнім процесом і відповідно до ст. 39 і подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не вважається реалізацією і не підлягає обкладенню ПДВ.
Судово-арбітражна практика не визнає об’єктом оподаткування ПДВ деякі ситуації передачі товару на безоплатній основі: безкоштовна товарна передача в рекламі, безкоштовне розповсюдження подарункової продукції з логотипом суспільства під час масових маркетингових заходів, забезпечення співробітників харчуванням відповідно до колективного договору.
Існує широкий список операцій, які звільняються від ПДВ. Їх відмінна риса в тому, що дані процедури є реалізацією товарів, робіт або послуг, тобто відносяться до об’єкту оподаткування податком, однак в силу вказівки НК РФ відпущені від оподаткування. Таким чином звільнення подібних операцій від ПДВ слід розцінювати як надання платнику податку податкових пільг.
Операції, які звільняються від оподаткування, не однорідні і підпорядковуються різним правовим режимам. Серед них виділяються операції, звільнені від оподаткування в силу прямого припису податкових норм (імперативний режим) (п. 2 ст. 149 НК РФ). Наприклад, це операції з реалізації медичних товарів за переліком, що затверджується Кабінетом РФ; реалізація послуг медичного характеру, що надаються медичними організаціями, приватними підприємцями, що здійснюють медичну діяльність, крім косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг; реалізація послуг для догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку; реалізація харчових продуктів, конкретно виконаних столовими освітніх і медичних організацій і реалізованих ними в перерахованих організаціях; реалізація послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом єдиного користування (крім таксі, також маршрутного), морським, річковим, ЖД або автомобільним транспортом (крім таксі, також маршрутного) в приміському сполученні; реалізація ритуальних послуг, робіт (послуг) з виготовлення надгробних пам’ятників історії й оформленню могил, а ще реалізація похоронних речей; реалізація поштових марок (крім колекційних марок), маркованих листівок і маркованих конвертів, лотерейних квитків лотерей, що проводяться згідно з рішенням уповноваженого органу; реалізація послуг з надання в користування житлових приміщень в житловому фонді всіх форм власності; реалізація монет з дорогоцінних металів, які є законним платіжним засобом РФ або іноземної держави; реалізація послуг в галузі освіти, що надаються некомерційними освітніми організаціями, крім консультаційних послуг, а ще послуг по здачі в оренду приміщень; реалізація послуг з проведення техогляду ТЗ; реалізація товарів, поміщених у митний процедуру магазину вільної торгівлі; реалізація послуг, що надаються організаціями, що здійснюють діяльність в галузі культури і мистецтва (реалізація вхідних квитків та абонементів на відвідування театрально-видовищних, культурно-освітніх і видовищно-розважальних заходів, атракціонів в зоопарках, океанаріумі і парках культури і відпочинку, туристичних квитків і туристичних путівок ; реалізація програм на п’єси і концерти, каталогів та буклетів); реалізація макулатури і інші операції.
Крім імперативно звільняються від оподаткування операцій, є операції, що звільняються від оподаткування за замовчуванням, якщо до податкового органу не надійшла заява платника податку про відмову від звільнення таких операцій (диспозитивний режим) (п. 3, 5 ст. 149 НК РФ). Наприклад, це операції з реалізації предметів релігійного призначення та побожній літератури; реалізації товарів, робіт, послуг, що виробляються та реалізуються громадськими організаціями осіб у яких обмежені можливості; виконання банками фінансових операцій (крім інкасації); реалізація виробів народних естетичних промислів; проведення лотерей, що проводяться згідно з рішенням уповноваженого органу виконавчої влади, включаючи надання послуг з реалізації лотерейних квитків; реалізація вхідних квитків і абонементів організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивно-видовищні заходи; надання послуг з надання в оренду будівель спортивного призначення для підготовки і проведення перерахованих заходів; надання послуг колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб’єктів РФ або Федеральної палатою адвокатів власним членам у зв’язку з виконанням ними професійної діяльності; виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок бюджетних грошей бюджетної системи РФ, коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та фондів підтримки наукової, науково-технічної, інноваційної діяльності; виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт установами освіти та науковими організаціями на основі господарських договорів; послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку і одужання дітей, також оздоровчих таборів для дітей, розміщених на території РФ, оформлені путівками чи курсівками, які є бланками суворої звітності; реалізація житлових будинків, житлових приміщень, а ще часткою в них; послуги забудовника на підставі договору участі в частковій будівництві; передача в рекламі товарів (робіт, послуг), витрати на покупку (створення), одиниці яких не перевищують 100 руб .; реалізація комунальних послуг, які надані керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціальними купівельними кооперативами; реалізація робіт (послуг) з утримання та ремонту спільного майна в багатоквартирному будинку, виконуваних (надаються) керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціальними купівельними кооперативами та інші операції.
Відмова від звільнення або припинення звільнення від оподаткування перелічених вище операцій можливі на період не менше 1 року.
Для використання звільнення від ПДВ за операціями, зазначеним в п. 1-3 ст. 149 НК РФ, направляти в ИФНС якісь заяви чи повідомлення платнику податку не треба. Таке звільнення діє, що називається, за замовчуванням при дотриманні умов, які передбачені для будь-якого певного випадку. Особливо, п. 6 ст. 149 цього Кодексу встановлено, що перераховані в цій публікації операції не підлягають оподаткуванню (вивільняються від оподаткування) якщо є наявність у платників податків, які здійснюють дані процедури, ліцензії на відповідну діяльність в разі, коли така потрібна за законом.
Платник податків, який здійснює операції, що звільняються від оподаткування, має право відносити на витрати з податку на прибуток організацій "що входить" ПДВ, сплачений постачальникам.
Звільнення від оподаткування відповідно до положень ст. 149 Податкового кодексу не використовуються при здійсненні діяльності бізнесмена в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, якщо інше прямо не розраховане Кодексом (п. 7 ст. 149 НК).
Якщо поряд з операціями, що звільняються від ПДВ, платник податків виконує також операції, що оподатковуються цим податком, він зобов’язаний вести окремий облік (п. 4 ст. 149 НК).
Податкова база по ПДВ при виконанні товарів (робіт, послуг) за єдиним правилом визначається як ціна таких товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін з урахуванням акцизів і без включення до них податку. При цьому суми неустойки, отримані платником податку від контрагента відповідно до договору в якості відповідальності за прострочену виплату виконання зобов’язання, не вважаються сумами, отриманими за реалізовані товари в сенсі гл. 21 НК РФ і, тому, не підлягають оподаткуванню ПДВ.
При виконанні товарів (робіт, послуг) платник податків самостійно визначає податкову базу, за єдиним правилом, застосовуючи касовий метод. Це означає, що податкова база обчислюється і розраховується податок до сплати в тому податковому періоді, коли надійшла оплата проданого товару, незалежно від того, коли відбувається відвантаження (передача) цього товару покупцеві.
Виняток становить ситуація, коли тривалість циклу виробництва виготовлення товару становить понад 6-ти місяців. В даному варіанті платник податків визначає податкову базу по мірі відвантаження (передачі) аналогічних товарів (проведення робіт, надання послуг).
Платники податків зобов’язані нарощувати базу ПДВ на суми грошей, які ними отримані авансом (в якості передоплати), тобто до моменту фактичного відвантаження товарів покупцям.
У багатьох випадках обов’язок по визначенню податкової бази лежить на податкових агентів. Наприклад, податкові агенти зобов’язані визначити податкову базу в разі реалізації іноземними особами, не перебувають на обліку в вітчизняних податкових органах, товарів (робіт, послуг) на території РФ.
Особливий порядок розрахунку податкової бази встановлений для доходів, придбаних на основі договорів доручення, комісії або агентських договорів, при здійсненні операцій з передачі товарів для своїх потреб, при здійсненні транспортних перевезень та ін.
Моментом визначення податкової бази вважається найбільш рання з наступних дат:

1. день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), прав власності;
2. день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх доставок товарів (проведення робіт, надання послуг), передачі прав власності.

Примітно те обставина, що згідно судовій практиці факт неотримання платником податку оплати при виконанні товарів не виключає можливості стягнення непрямого податку, який як правило повинен сплачуватися особистими коштами платника податку.
Податковий період з ПДВ становить квартал. Ставки ПДВ виражені в процентному відношенні до податкової базі і можуть бути 0, 10 і 18% (з 1 січня 2019 року — 20%) (ст. 164 НК РФ).
За ставкою 0% виробляється оподаткування при виконанні:

1. товарів, вивезених в митною процедурою експорту, а ще товарів, поміщених у митний процедуру вільної митної зони;
2. послуг з міжнародного перевезення товарів;
3. робіт (послуг), виконуваних (надаються) організаціями трубопровідного транспорту нафти і нафтопродуктів;
4. послуг з організації транспортування трубопровідним транспортом мережевого газу, що вивозиться за межі території РФ (ввезеного на територію РФ), також міститься під митну процедуру митного транзиту, а ще послуг з перевезення (організації транспортування) трубопровідним транспортом мережевого газу, ввезеного на територію РФ для переробки на території РФ;
5. послуг, що надаються організацією з управління єдиної національної (загальноросійської) електромережею по передачі по єдиної національної (загальноросійської) електромережі електроенергії, постачання якої виконується з електроенергетичної системи РФ в електроенергетичні системи зарубіжних держав;
6. робіт (послуг), виконуваних (надаються) російськими організаціями (крім організацій трубопровідного транспорту) в морських, річкових портах з перевалки та зберігання товарів, що переміщуються через кордон РФ, в товаросупровідних документах яких зазначено пункт відправлення та (або) пункт призначення, що знаходиться за межами території РФ;
7. робіт (послуг) з переробки товарів, поміщених у митний процедуру переробки на митній території;
8. послуг з надання залізничних вагонів і (або) контейнерів, а ще транспортно-експедиційних послуг, що надаються російськими організаціями або приватними підприємцями, які володіють ЖД рухомим складом і (або) контейнерами на праві власності або на праві оренди, також фінансової оренди (кредиту-оренди) , для виконання перевезення або транспортування транспортом по залізниці експортованих товарів або продуктів переробки за умов, що пункт відправлення і пункт призначення знаходяться на території РФ;
9. робіт (послуг), виконуваних (надаються) організаціями внутрішнього водного транспорту, щодо товарів, що вивозяться в митною процедурою експорту під час перевезення (перевезення) товарів в межах території РФ з пункту відправлення до пункту вивантаження або перевантаження (перевалки) на морські судна, судна змішаного (річка — море) плавання або інші види транспорту;
10. товарів (робіт, послуг) для офіційного застосування міжнародними організаціями та їх представництвами, які здійснюють діяльність на території РФ. Список міжнародних організацій, щодо яких застосовуються норми цього підпункту, визначається МЗС Російської Федерації одночасно з Міністерством фінансів Росії;
11. в інших випадках.

Зменшення ПДВ — податок на додану вартість

Платник податків має право відмовитися від використання ставки 0% при виконанні товарів, вивезених в процедурі експорту, а ще при виконанні відносно аналогічних товарів окремих видів робіт або послуг. Щоб відмовитися від нульової ставки, необхідно подати до податкової адміністрації заява не пізніше 1-го числа кварталу, з якого платник податків планує оплачувати ПДВ за ставкою 10% або 18% (з 1 січня 2019 р.- 20%). Відмова можливий на період не менше одного року.
За ставкою 10% виробляється оподаткування при виконанні:

1. деяких продуктових товарів, наприклад, худоби та птиці в живій вазі, м’яса і м’ясопродуктів (крім делікатесних), молока і молокопродуктів, яєць і яйцепродуктів, масла рослинного, цукру, солі, хліба і виробів з хліба, борошна, макаронних виробів та ін. ;
2. товарів для малюків, серед яких вироби з трикотажу для маленьких діток і дітей ясельної, дошкільної, молодшої і старшої шкільної вікових груп, взуття, ліжка для дітей, коляски, шкільні зошити, іграшки, зошити для малювання і ін .;
3. періодичних друкованих видань, крім періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру;
4. книжкової продукції, яка пов’язана з освітою, наукою і культурою, крім книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;
5. конкретних медичних товарів нашого і закордонного виробництва, наприклад, як ліки, медичні вироби та інші;
6. послуг з внутрішніх повітряних перевезень пасажирів і багажу.

У будь-якій іншій ситуації ПДВ сплачується за ставкою 18%, а з 1 січня 2019 року — за ставкою 20%.
Легко помітити, що "нульова" ставка ПДВ застосовується за експортними операціями. Це пов’язано з необхідністю прибрати подвійне оподаткування однієї і тієї ж операції в 2-ух різних державах. Для цієї мети встановлено і є принцип сплати непрямих податків в бюджет тієї країни, де споживається товар, робота чи послуга, тобто країни, куди товар імпортується.
право використовувати "нульову ставку" ПДВ викликано поданням до податкових органів конкретних ст. 165 НК РФ документів, які покликані довести реальність експорту товару, результатів робіт або надання послуг.
Законодавством особливо детально врегульовані порядок обчислення і сплати до бюджету ПДВ (ст. 168-176 НК РФ). Правила обчислення та сплати податку додаткової вартості дуже не прості серед всіх податків і обумовлюються його непрямої природою.
Не звертаючи уваги на найменування — "податок на додану вартість", безпосереднє визначення доданої вартості неможливо внаслідок відсутності в російських бухгалтерських регістрах порядку відображення величини доданої вартості. Це не дає можливість достовірно визначити оподатковуваний оборот і ускладнює методику обчислення податку. Додана вартість створюється на всіх етапах виробництва і обігу і визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і ціною фінансових витрат, що відносяться на витрати виробництва та обігу. ПДВ лише в теорії визначається як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, фактично ж оподатковуваний додана вартість визначається побічно шляхом сплати в бюджет різниці між податком, отриманим від покупця у складі ціни товару і що називається вхідним податком, який був сплачений постачальникам сировини і матеріалів, потрібних для виготовлення даного товару.
Платник податків при виконанні товарів, (робіт, послуг) пред’являє до оплати покупцеві суму ПДВ, обчислену як процентна частина ціни товару. Для цього платник податку-продавець зобов’язаний скласти рахунок-фактуру і надати його покупцеві. У рахунках-фактурах та інших розрахункових документах сума податку виділяється індивідуальної рядком. Платники податків, звільнені від виконання обов’язків платника податку відповідно до ст. 145 НК РФ, виставляють рахунки-фактури без виділення в них сум податку. При цьому робиться відповідна напис або ставиться штамп "Без податку (ПДВ)". При роздрібній реалізації товарів (робіт, послуг) жителям сума ПДВ включається в ціну. При цьому на ярликах товарів і цінниках сума податку не виділяється, а обов’язок з виставлення рахунків-фактур вважається зробленою, якщо продавець надав покупцеві касовий чек, а ще квитанцію, квиток, талон, путівку і інші документи, прирівняні до касових чеків.
Найважливішим документом в механізмі обчислення і сплати податку додаткової вартості вважається рахунок-фактура. Він вважається документом, на підставі якого покупець приймає до відрахування суми податку, пред’явлені продавцем товарів (робіт, послуг). Власне завдяки відрахуванням податку на будь-якій стадії виробництва і реалізації товару відбувається методичне перекладення ПДВ на кінцевого споживача і, таким чином, реалізовується непряма природа податку. Принцип нейтральності ПДВ має на увазі, що будь-який бізнесмен повинен отримати право на відрахування "вхідного" ПДВ не залежно від об’єкта ПДВ, джерела фінансування та юридичної форми відносин.
Вимоги до рахунками-фактурами визначені в ст. 169 НК РФ. Крім складання рахунків-фактур платники податків зобов’язані вести книги покупок і книги продажів, а ще вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур. Помилки в рахунках-фактурах, що не перешкоджають податковим органам визначити продавця, покупця і назва товарів (робіт, послуг), їх ціна, а ще податкову ставку і суму податку, пред’явлену покупцеві, не є аргументом для відмови в прийнятті до відрахування сум податку.
Продавець зобов’язаний виставити рахунок-фактуру пізніше 5 календарних днів з дня відвантаження або оплати товару (робіт, послуг). Рахунок-фактура підписується керівником і головбухом організації або індивідуальним підприємцем.
Зменшення суми податку на податкові відрахування вважається правом платника податку (ст. 171 НК РФ). Подібним чином, податкові відрахування можна віднести до податкових пільг, реалізація яких вважається елементом правого положення платника податку. Якщо платник податків здійснював операції, які відповідно до п. 3 ст. 149 НК РФ не підлягають оподаткуванню ПДВ (відпущені від оподаткування) і платник податків не скористався власним правом і не відмовився від звільнення таких операцій від оподаткування в порядку, встановленому п. 5 ст. 149 НК РФ, то у нього немає права на податкові відрахування.
Судовою практикою сформульовані такі правила, які спрямовані на недопущення отримання платником податку необгрунтованої податкової вигоди при використанні податкових відрахувань. По-перше, платник податків має право прийняти до відрахування тільки ті суми податку, які їм практично сплачені постачальникам. Фактично сплаченими повинні визнаватися суми податку, які оплачуються платником податку за рахунок майна у власності або своїх фінансових коштів. Позичати кошти відповідають ознакою реально сплачених постачальникам виключно в момент, коли кредит повернутий. Друге, відрахуванням підлягають тільки ті суми податку, які сплачені продавцем до бюджету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Тому, якщо безчесний агент не сплатив власний ПДВ, і покупець товару знав або повинен був знати про це, або про надання продавцем неправдивих відомостей, підписання документів уповноваженими особами, то у нього право на відрахування не з’являється.
У багатьох випадках з’являється ситуація, коли платник податків набуває право на відшкодування ПДВ з бюджету. Відшкодування ПДВ вважається приватним випадком заліку (повернення) надміру сплаченого податку (ст. 78 НК РФ).
Право на відшкодування податку з’являється наприклад якщо сума податкових відрахувань перевищує суму обчисленого податку (ст. 176 НК РФ). Якщо є наявність податкової заборгованості за цим або іншим федеральним податках сума відшкодування поверненню з бюджету не підлягає, а зачитується в рахунок погашення податкової заборгованості. При розрахунках із застосуванням цінних майнових банківських документів суми податку можуть бути прийняті платником податку до відшкодування (заліку) лише після оплати ним вручених постачальникам цінних майнових банківських документів фінансовими засобами.
Право на відшкодування або відрахування ПДВ викликано тільки фактом реальності витрат на сплату податку постачальникам і не може бути поставлено податковим органом в залежність від виконання інших обов’язків, не пов’язаних з оподаткуванням. Так, право на відшкодування ПДВ не залежить від наявності у платника податку будівельні дозволи, і його відсутність не може бути аргументом для відмови у використанні відрахувань.
Існує загальний і заявний порядок відшкодування податку. За єдиним правилом, прийняття рішення про відшкодування податку передує проведення камеральної податкової перевірки податкової декларації платника податку, в якій сказано право на відшкодування. Камеральна податкова перевірка проходить за правилами ст. 88 НК РФ в термін до 2 місяців, але може бути продовжений до 3 місяців. Якщо за результатами камеральної податкової перевірки підтверджується право на відшкодування податку, то разом з тим з рішенням про відшкодування податку податковим органом приймається рішення про залік або повернення суми податку платнику податку. Пунктами 1, 2 ст. 176 НК РФ знайдений тримісячний термін розгляду податкової декларації, в якій сказано право на відшкодування ПДВ з бюджету, в ході камеральної податкової перевірки. Ці норми є спеціалізованими по відношенню до п. 6 ст. 78 НК РФ, що встановлює місячний термін розгляду заяви про повернення надміру сплаченого податку. КС РФ у визначенні від 23.03.2010 N 445-О-О зробив висновок, що термін, встановлений п. 2 ст. 176 НК РФ, обумовлений проведенням камеральної перевірки обгрунтованості відшкодування ПДВ, і не порушує конституційні права.
Мінусом загального порядку відшкодування податку вважається тривалий термін очікування повернення коштів, який обумовлений необхідністю проведення камеральної податкової перевірки, яка може тривати до 2 місяців. Протягом цього часу господарюючий суб’єкт позбавлений частини оборотних фінансових коштів, на які, по суті, він має право.
З метою нейтралізації даного поганої якості законодавством передбачається заявний порядок відшкодування податку (ст. 176.1 НК РФ).
Спираючись на нього залік або повернення податку, заявленого до відшкодування, може виконуватися до закінчення камеральної податкової перевірки декларації.
Втім цим правом можуть скористатися тільки певні платники податків:

1. великі організації, у яких сукупна сума податків за 3 роки становить не менше 10 млрд руб .;
2. платники податків, які представили банківську гарантію;
3. платники податків — резиденти територій випереджаючого розвитку економіки (ТОР), які надали договір поручительства керуючої компанії.

Гарантія банку зобов’язана відповідати декільком вимогам, конкретних ст. 74.1 НК і ч. 4 ст. 176.1 НК РФ. До договору поручительства використовуються вимоги ч. 4.1 ст. 176.1 НК РФ. В силу гарантії яка надається банком банк зобов’язується на підставі вимоги податкового органу сплатити до бюджету за платника податку суми податку, зайво отримані ним (зараховані йому), якщо рішення про відшкодування податку буде скасовано. Подібне за своєю суттю зобов’язання на себе бере гарант згідно з договором поруки.
Щоб отримати відшкодування ПДВ в заявному порядку платник податків, відповідає зазначеним вище вимогам, направляє до податкового органу заяву протягом з дня подання податкової декларації. Податковий орган протягом від дня отримання заяви перевіряє дотримання умов реалізації заявительного порядку і приймає рішення про відшкодування податку в заявному порядку або рішення про відмову у відшкодуванні податку. Разом з цим рішенням податкового органу приймає або рішення про залік суми очікуваного відшкодування податку в рахунок податкової заборгованості за іншими федеральних податків, або рішення про повернення податку, яке направляється для виконання до територіального органу Федеративного казначейства.
Після фактичного відшкодування податку виконується камеральна податкова перевірка податкової декларації з ПДВ в простому порядку і строки (ст. 88 НК РФ). Якщо ж після закінчення камеральної податкової перевірки буде встановлено відсутність підстав для відшкодування податку, то складається акт податкової перевірки, який розглядається керівником (заступником керівника) податкового органу.
За результатами розгляду акту приймається, також рішення про скасування рішення про відшкодування податку і рішення про повернення цього податку або рішення про залік цього податку. Для виконання таких рішень платнику податку направляється умова про повернення до бюджету зайво отриманих ним (зарахованих йому) в заявному порядку сум з відсотками по процентній ставці ЦБ РФ. У разі невиконання такої вимоги суми податку стягуються примусово у порядку ст. 46 і 47 НК РФ.
ПДВ сплачується до бюджету країни за минулий податковий період (квартал) рівними частками пізніше 25-го числа будь-якого з трьох місяців, наступних за минулим податковим періодом. До 25-го числа включно місяця, наступного за минулим податковим періодом, платники податків подають до податкових органів на місці власного обліку податкові декларації.
У ст. 169.1 НК РФ встановлено механізм компенсації іноземцям (не з країн ЄАЕС) сум ПДВ, сплаченого ними при покупках товарів на російській території ("tax free"). Продавці, які беруть участь в даній системі, можуть приймати до відрахування ПДВ, компенсований приватним особам. Заповнюють сплачений податок торгової організації, які вважаються платниками ПДВ і включені в спеціалізований список Мінпромторгу. Організації торгівлі повинні розміщуватися строго в місцях, які визначило Уряд Россіійской Федерації.
Особливості має порядок сплати податку при ввезенні товарів на територію РФ. В даному варіанті ПДВ вважається частиною митних платежів і сплачується в порядку і строки, які встановлені також митним законодавством ЄАЕС.

Правова характеристика акцизів

Акцизи, як і ПДВ, є федеральним неявним податком, виступаючим у вигляді надбавки до ціни підакцизного товару. В основному, акцизи сплачуються до бюджету безпосереднім виробникам підакцизних товарів при їх реалізації або митним перевізником в момент перетинання митного кордону при ввезенні підакцизних товарів на митну територію держави.
Акцизи — одна з найдавніших форм непрямого оподаткування. Вони стягувалися ще за часів імперії Риму. У Київській Русі акцизи стали стягувати ще в XIV ст., Забезпечуючи доходами 60% потреб скарбниці в фінансових коштах. У сьогоднішній Росії акцизи були введені Законом Української РСР від 06.12.1991 N 1993-1 "про акцизах". З прийняттям НК РФ порядок сплати акцизів регламентований гол. 22.
Природа акцизу як непрямого податку полягає в тому, що він приймається до уваги у відпускній ціні товарів, що реалізуються підприємствами-виробниками, і сплачується покупцем. З самого початку акцизне оподаткування було покликане утримувати споживання "соціально шкідливих товарів". У РФ акцизи введені, в основному, на товари з високою рентабельністю з метою вилучення в дохід бюджету отриманої надприбутки від виробництва високорентабельної продукції і створення орієнтовно схожих умов економіки господарської діяльності для всіх підприємств.
Акцизи мають ряд особливих характеристик якщо порівнювати з ПДВ. По-перше, акцизи поширюються на дуже неширокий список товарів і не зачіпають сферу проведення робіт і надання послуг. Друге, на відміну від ПДВ стягування акцизу проводиться всього раз на одній зі стадій його просування. В основному, це відбувається на початковому етапі по виходу товару з виробництва. При перепродажі товар, за яким акциз вже був сплачений, знову акцизом не обкладається. Побудова акцизів за принципом однократності справляння прекрасно відрізняє їх від ПДВ, так як в деякій мірі стримує подальший розвиток інфляційних процесів. У 2017 р надходження від акцизів склали близько 9% податкових доходів консолідованого бюджету РФ.
Зараз підакцизними вважаються такі товари (ст. 181 НК РФ):

1. етиловий спирт, вироблений з харчової або нехарчової сировини, також денатурований етиловий спирт, спирт-сирець, дистиляти винний, виноградний, плодовий, коньячний, кальвадосний, Віскова;
2. спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об’ємною часткою етилового спирту понад 9%;
3. алкогольна продукція (горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино, фруктове вино, лікерне вино, ігристе вино (шампанське), винні напої, сидр, Пуаре, медовуха, пиво, напої, що виготовляються на основі пива, інші напої з об’ємною часткою етилового спирту понад 0,5%, крім харчової продукції відповідно до переліку, встановленого Урядом РФ;
4. тютюнова продукція;
5. машини легкові;
6. мотоцикли у яких потужність двигуна більш 112,5 кВт (150 к.с.);
7. автомобільний бензин;
8. ДТ;
9. моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10. прямогонний бензин;
11. середні дистиляти;
12. бензол, Параксилол, ортоксилол;
13. авіагас;
14. мережевий газ (у випадках, які передбачені міжнародними договорами РФ);
15. електронні системи доставки нікотину;
16. рідини для електронних систем доставки нікотину;
17. тютюн (тютюнові вироби), який призначений для вживання шляхом нагрівання.

Не розглядаються як підакцизні товари ліки; препарати ветеринарного призначення в ємностях не більше як 100 мл; парфумерна продукція розлита в ємності не більше 100 мл з об’ємною часткою етилового спирту до 80% включно і (або) парфумерна продукція з об’ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно якщо є наявність на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл, а ще парфумерна продукція з об’ємною часткою етилового спирту до 90% включно, розлита в ємності до 3 мл включно; що підлягають подальшій переробці та (або) застосування для технічних цілей відходи, які утворюються під час виготовлення спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів; вино-матеріали, виноградне сусло, інше фруктове сусло, пивне сусло.
Платниками акцизів є організації, IP, а ще особи, які здійснюють переміщення товарів через митний кордон РФ.
Повний список оподатковуваних акцизами операцій (об’єкт оподаткування) знайдений в ст. 182 НК РФ. Серед них:

1. реалізація на території РФ особами виконаних ними підакцизних товарів, також реалізація заставних предметів і передача підакцизних товарів за договором про надання відступного або новації;
2. продаж особами вручених їм на підставі вироків або судових вердиктів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від них трапився відмову на користь держави і які підлягають обігу в державну і (або) власність належить міських і сільських поселень;
3. передача на території РФ особами виконаних ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів господареві встановленого сировини (матеріалів) або іншим особам, також отримання перерахованих підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виготовлення підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів);
4. передача в структурі організації виконаних підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, крім передачі виробленого прямогонного бензину і (або) середніх дистилятів для подальшого виробництва продукції нафтохімії, інших непідакцизних товарів, придбаних в якості відходів або побічної продукції під час виготовлення підакцизних товарів, в структурі організації , що має реєстраційне свідоцтво особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) реєстраційне свідоцтво особи, що здійснює операції з переробки середніх дистилятів, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виготовлення неспіртосодержащей продукції в структурі організації, що має реєстраційне свідоцтво організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;
5. передача на території РФ особами виконаних ними підакцизних товарів для своїх потреб;
6. передача на території РФ особами виконаних ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а ще в вигляді внеску згідно з договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
7. передача на території РФ організацією (господарським товариством чи товариством) виконаних нею підакцизних товарів власного учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а ще передача підакцизних товарів, виконаних в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) встановленого договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна;
8. передача виконаних підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
9. ввезення підакцизних товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією;
10. отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, що має свідоцтво на виробництво неспіртосодержащей продукції;
11. отримання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину;
12. передача одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, іншого такого ж структурному підрозділу цієї організації виробленого етилового спирту для подальшого виробництва алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції, також передача виробленого спирту-сирцю для виготовлення ректифікованого етилового спирту, в подальшому застосовується тієї ж організацією для виготовлення алкогольної і (або) підакцизної спиртовмісної продукції;
13. отримання бензолу, Параксилол або ортоксілола особою, яка має свідоцтво на виконання операцій з бензолом, Параксилол або ортоксілола. Для цілей цієї глави отриманням бензолу, Параксилол, ортоксілола визнається придбання бензолу, Параксилол, ортоксілола у власність відповідно до договору з російською організацією;
14. отримання авіаційного палива особою, включеним до Реєстру експлуатантів цивільної авіації РФ і мають документ (свідоцтво) експлуатанта;
15. та ін.

Важливо відзначити, що всі ці процедури можна узагальнено розділити на 3 групи:

1. реалізація (передача) виконаних підакцизних товарів;
2. ввезення підакцизних товарів на митну територію;
3. придбання підакцизного товару у власність (мова йде тільки про покупку авіаційного палива, бензолу, Параксилол або ортоксілола у власність).

Подібним чином, більша частина оподатковуваних акцизами операцій сформіровивается в сфері виробництва.
При підрахунку об’єкта оподаткування акцизами деякі операції не підлягають оподаткуванню. Їх список наведено в ст. 183 НК РФ.
Наприклад, це передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації іншому структурному підрозділу для виготовлення інших підакцизних товарів (наприклад, вироблений організацією етиловий спирт переданий її філії для виготовлення горілки); передача виконаних платником податку дистилятів винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, Віскова для витримки або купажування з метою подальшого виробництва тієї ж організацією алкогольної продукції. Це дасть можливість збільшити економічну зацікавленість у виробництві коньяків та інших напоїв із сільськогосподарської сировини свого виробництва; реалізація товаровиробником підакцизних товарів в митною процедурою експорту за межі території РФ і ін.
Зазначені операції не обкладаються акцизами за умов ведення платником податку їх окремого обліку.
Звільнення від оподаткування при виконанні підакцизних товарів за межі території РФ викликано поданням до податкового органу гарантії яка надається банком. Особливі вимоги до гарантії яка надається банком визначені п. 2 ст. 184 НК РФ і за змістом подібні до вимог, що пред’являються до гарантії яка надається банком при заявному порядку відшкодування ПДВ. При відсутності гарантії яка надається банком акциз сплачується на загальних підставах в порядку, передбаченому для операцій з реалізації підакцизних товарів на території РФ.
Обов’язок платника податку вважається зробленою, а зобов’язання банку по гарантії яка надається банком припиненим або в разі подання платником податку документів, що підтверджують практичний вивезення товару за межі території РФ відповідно до митної процедурою експорту, або в разі сплати платником податку суми акцизу.
Звільнення від оподаткування реалізації виконаних підакцизних товарів на експорт пояснюється принципом стягування непрямих податків в державі призначення товару. З 01.01.2005 це правило застосовується у зовнішньоторговельній діяльності Росії з усіма країнами, включаючи Республіку Білорусь.
Податкові ставки акцизів мають помітною особливістю якщо порівнювати зі ставками інших податків.
По-перше, ставки акцизів в залежності від способу їх побудови бувають нестандартні і комбіновані. Нестандартні ставки встановлені у фіксованій сумі грошей на одиницю виміру податкової бази. Комбіновані ставки собою представляють комбінування неординарною і адвалорної (процентної) ставок. Наприклад, комбіновані податкові ставки встановлені для цигарок та сигарет.
Друге, ставки акцизів мають персональний характер використання, так як визначені для будь-якого виду підакцизних товарів.
Третє, ставки акцизів вважаються рухомими серед всіх податків і часто змінюються законодавцем відповідно до фіскальною політикою держави і станом економіки країни. Так, в зв’язку з ростом середнього цінового рівня на товари для особистого споживання і з урахуванням рівня інфляції в 2013-2015 рр. передбачалася ежегодічная індексація нестандартних ставок акцизів на всі підакцизні товари (близько 10% протягом року). При цьому випереджаючими темпами якщо порівнювати з рівнем інфляції індексуються ставки акцизів на тютюнову і алкогольну продукцію (20-30% щороку).
Така податкова політика щодо акцизів на тютюнову продукцію узгоджується з держполітикою протидії споживанню тютюну. Як показує велика практика, однією з найбільш ефективні заходів щодо зменшення вживання тютюну вважається зростання вартості сигарет. Завдяки зростанню акцизів, ціна в роздробі пачки сигарет в низькоціновому сегменті піднялася в 2014 р до 40 руб. з 16,5 руб. в 2011 р Ціна найпопулярнішої марки сигарет зросла тому з 36 руб. до 61 рубля за пачку.
У період з 2015 по 2017 року також поступово збільшувалася адвалорна складова частина комбінованої ставки акцизу на сигарети і цигарки з 9% до ціни сигарет, обчисленої в найбільших роздрібних цінах, до 10% найбільшої роздрібної ціни. Це дало можливість зробити більше акцизне навантаження на дорогі тютюнові вироби в більшій мірі, ніж на недорогі.
Акцизи на алкогольну продукцію з об’ємною часткою етилового спирту понад 9% також зростають випереджаючими темпами якщо порівнювати з темпами ставок щодо алкогольної продукції з об’ємною часткою етилового спирту до 9%, пива і натуральних вин.
Значно диференційовані ставки акцизу на моторне пальне в залежності від його економічного класу.
Ставки акцизів на моторне пальне визначаються з урахуванням комплексу факторів, також передбачуваного рівня інфляції, недопущення істотного подорожчання, прийнятих відповідними нормативними правовими актами обмежень термінів виробництва і обігу моторних палив 3-го і 4-го класів і необхідності формування доходів дорожніх фондів.
Проходить робота по гармонізації ставок акцизів на тютюнову і алкогольну продукцію, що встановлюються державами-членами ЄАЕС.
Податковий період по акцизах становить один календарний місяць (ст. 192 НК Російської Федерації).
Порядок обчислення і сплати акцизів має ряд особливих характеристик, які обумовлюються його непрямої природою і особливістю об’єкта оподаткування.
З огляду на різноманіття підакцизних товарів і податкових ставок по ним податкова база визначається платником податку окремо за кожним видом підакцизного товару (ст. 187 НК РФ). Спосіб визначення податкової бази залежить від встановленої для цього товару податкової ставки.
Якщо для товару встановлено тверді (нестандартні) податкові ставки, то податковою базою вважається обсяг реалізованих підакцизних товарів в натуральному вираженні. У разі адвалорних (у відсотках) податкових ставок базою обчислення податку буде виступати вартість реалізованих підакцизних товарів.
Відносно реалізації товарів, щодо яких установлено комбіновані податкові ставки (наприклад, тютюнові вироби), податкова база визначається і як обсяг реалізованих товарів у натуральному вираженні, і як розрахункова вартість з найбільших роздрібних цін (ст. 187.1 НК РФ). Найбільша ціна в роздробі — це ціна, вище якої одиниця споживчої упаковки (пачка) тютюнових виробів не може бути втілена торгово-роздрібними підприємствами, громадського харчування і т.д. Платник податків самостійно встановлює найбільшу роздрібну ціну пачки тютюнових виробів окремо по кожній їх марці. Платник податків зобов’язаний попередити податковий орган про найбільших роздрібних цінах.

Якщо для одного і того ж підакцизного товару встановлені різні податкові ставки, то платник податків повинен визначити податкову базу стосовно кожної податкової ставки. Якщо ж платник податків цього не зробив, то визначається єдина податкова база по всіх операціях з цим товаром, а сума акцизу розраховується з найбільшою з використовуваних платником податку податкових ставок від єдиної податкової бази.

Особливості має визначення податкової бази при ввезенні підакцизних товарів на територію РФ. В даному варіанті для товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки, податковою базою вважається сума митної вартості товару та мита.
За єдиним правилом, акцизи сплачуються після закінчення податкового періоду до 25 числа наступного місяця. Інший термін сплати встановлено для платників податків, що мають свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, бензолом, Параксилол, ортоксілола, авіаційним паливом, а ще з денатурованим етиловим спиртом — до 25-го числа 3-го місяця, що настає після закінчення податковим періодом.
У ці ж терміни платники податків подають податкові декларації до податкового органу на місці свого перебування, де вони перебувають на податковому обліку. Акциз сплачується на місці виробництва підакцизних товарів.
Акцизи по міцної алкогольної або спиртовмісної продукції сплачуються авансом (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Авансовий платіж акцизу — це підготовча сплата акцизу до придбання етилового спирту або до передачі виробленого етилового спирту одним структурним підрозділом організації іншому підрозділу для подальшого виробництва алкогольної підакцизної спиртовмісної продукції. Авансовий платіж повинен бути перерахований виробником алкогольної продукції до відвантаження йому продавцем етилового або коньячного спирту і не пізніше 15-го числа поточного податкового періоду. Замість сплати першого платежу дозволяється надання гарантії яка надається банком, виданої уповноваженим банком (п. 4 ст. 176.1 НК РФ). Відвантаження спирту покупцеві дозволяється за умов надання повідомляє продавця про сплату першого платежу по акцизу або сповіщення про звільнення від його сплати (в зв’язку з отриманням гарантії яка надається банком). Якщо покупцем до дня відвантаження йому етилового або коньячного спирту не продемонстровано сповіщення про сплату першого платежу акцизу, продавець — виробник спиртів зобов’язаний нарахувати суму акцизу і надати її до оплати покупцеві.
Особливості має обчислення та сплата акцизів при ввезенні підакцизних товарів на територію РФ. В даному варіанті податок обчислюється платником мита на митниці і податків самостійно. Платником акцизу в даному варіанті вважається декларант товару (гл. 10 Митного кодексу Митного союзу).
При імпорті алкогольної продукції на російську територію акциз сплачується авансом шляхом придбання акцизних марок. Акцизними марками відзначається алкогольна продукція, яка ввозиться (імпортується) в РФ, крім випадків, які передбачені п. 5.1 ст. 12 Закону "Про Державне регулювання виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції і про скорочення вживання (розпивання) алкогольної продукції" (Наприклад, акцизними марками не відзначається алкогольна продукція при приміщенні її під митну процедуру вільної торгівлі якщо є наявність на етикетках, контретикетках алкогольної продукції написи російською "Лише для продажу в магазині вільної торгівлі" або написи подібного змісту англійською). Правила маркування алкогольної продукції акцизними марками затверджені постановою Уряду РФ від 31.12.2005 N 866 "Про маркування алкогольної продукції акцизними марками". Акцизні марки купуються в митних органах організаціями, що здійснюють імпорт алкогольної продукції. Придбання акцизних марок може виконуватися за умов: а) попередньої оплати акцизних марок; б) прийняття митним органом від організацій звітів про використання раніше виданих акцизних марок.
Зараз в Республіці Казахстан ставка ПДВ становить 12%, в Республіці Білорусь — 20%, в Російській Федерації — 18%. Через невисоких податкових ставок і щадного податкового адміністрування Казахстан є набагато красивіше для бізнесу, ніж Російська Федерація і Білорусь.
Платнику податку надано можливість робити в більшості випадків зменшення загальної суми сплачується акцизу, тобто виконувати податкові відрахування (ст. 200 НК РФ). Податкові відрахування використовуються щодо ввезених підакцизних товарів на територію РФ, емітованих у вільний обіг і застосовуваних в подальшому в якості сировини для виготовлення підакцизних товарів. Зменшується сума податку при передачі підакцизних товарів, зроблених з давальницької сировини. Враховано податкові відрахування в разі повернення покупцем оплачених підакцизних товарів або відмови від них. Щодо алкогольної продукції, що підлягає обов’язковому маркуванню, підлягають відрахування суми перших платежів, сплачені платником податку при покупці акцизних марок. Також зменшується сума акцизу, що нараховується на етиловий спирт, вироблений з харчової сировини і застосовуваний для виготовлення алкогольної продукції.
Потрібно сказати, що податкові відрахування використовуються лише за умови надання платником податку до податкових органів розрахункових документів і рахунків-фактур, виставлених продавцями при покупці підакцизних товарів, або на підставі митної документації, яка підтверджує ввезення підакцизних товарів на територію РФ і сплату відповідної суми податку. При цьому одним з необхідних умов отримання платником податку права на податковий відрахування по акцизу вважається наявність розрахункових документів, серед яких боргового письмового зобов’язання не зазначені. Подібним чином, при негрошових формах оплати підакцизних товарів реалізація права на податкові відрахування неможлива.
Податковий період знайдений ст. 192 НК РФ. За єдиним правилом, сплата акцизу проводиться кожними місяцями з необхідним поданням до податкових органів спеціальної декларації. Особливий режим сплати даного податку передбачається при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ і визначається митним законодавством. Згідно з положеннями Митного кодексу Митного союзу сплата акцизів вважається обов’язковою вимогою подання митної декларації, тому, акцизи сплачуються до прийняття або разом з прийняттям митної декларації. В цьому випадку акцизи сплачуються безпосередньо митному органу.

Податок на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) на даний момент вважається одним із самих основних і важких для розуміння і сплати податків. Власне з цього податку з’являється багато суперечок між платниками податків і податковими органами. При сплаті ПДВ платники податків часто помиляються і неточності, що призводить до податкових санкцій.
Податок на додану вартість відноситься до неявним податків. Непрямі податки — це податки на товари (роботи, послуги), що встановлюються у вигляді надбавки до ціни. У РФ популярні такі непрямі податки: ПДВ, акцизи, мита на митниці.
Зараз в Росії непрямі податки становлять значний джерело доходів бюджету. Їх популярність пояснюється ще й тим, що ці податки дуже легко збирати, якщо підприємці не переведуть власну діяльність в тіньовий галузь.
Порядок справляння ПДВ регулюється главою 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.
Податок на додану вартість знайдений як форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, яка створюється на всіх етапах виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг і ціною матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Алгоритм обчислення ПДВ представлений на малюнку 11.1.
приклад 1. Організація «Юпітер»
закупила у організації «Сатурн» матеріали на суму 100 000 руб. (без ПДВ).
«Сатурн» виписав рахунок: Ціна матеріалів — 100 000 руб. ПДВ (18%) — 18 000 руб.
В підсумку: 118 000руб.
приклад 2. «Юпітер» з придбаних матеріалів виготовив деталі вартістю 200 000 руб. і реалізував їх організації «Марс», виставивши рахунок: Вартість деталей — 200 000 руб. ПДВ (18%) — 36 000 руб.
236 000руб.
Сума ПДВ, що підлягає внеску «Юпітером» в бюджет: 36 000 руб. — 18 000 руб. = 18 000 руб.

Малюнок 11.1 Алгоритм обчислення ПДВ.
Платники податків. Звільнення від виконання обов’язків платника податку. До складу платників податків включені:
1) організації незалежно від видів діяльності, організаційно-правових форм, чисельності працюючих і т.д .;
2) особи, визнані платниками ПДВ у зв’язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ. ПДВ сплачується до або під час прийняття вантажної митної декларації;
3) з введенням в дію глави 21 НК РФ склад платників податків розширився, в нього знову включені приватні підприємці, тобто приватні особи, які займаються підприємницькою роботою без утворення юрособи.
Приватні підприємці сплачують податки за трьома схемами (Коротко представимо ці схеми на прикладі сплати податку додаткової вартості індивідуальними підприємцями):
1) за загальною схемою оподаткування індивідуальні підприємці ведуть облік витрат і доходів, після закінчення року подають податкову декларацію, сплачують податок на доходи фізосіб. Такі підприємці з 2001 р є платниками ПДВ;
2) схема оподаткування має на увазі використання суб’єктами малого підприємництва простої системи оподаткування на підставі глави 26 2 «Дуже проста система оподаткування» НК Російської Федерації. Згідно з цим законом підприємці замість сукупності багатьох податків (також ПДВ) сплачують єдиний податок, обчислений за результатами господарської діяльності організацій за податковий період;
3) схема оподаткування передбачає переклад індивідуальних підприємців і організацій, які здійснюють окремі види діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід згідно главі 26 3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності» НК РФ. Приватні підприємці та організації, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід, не вважаються платниками ПДВ. Виняток становить ПДВ, що з’являється при переміщенні товарів через митний кордон РФ.
Економічні реалії такі, що багато партнерів (покупці товарів, робіт, послуг) малих підприємств є платниками ПДВ. Тому, для цілей оптимізації оподаткування їм необхідний «вхідний» ПДВ, який у юросіб враховується на рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях». Якщо мале підприємство перейде на найпростіший режим оподаткування, то, як наслідок, втратить частину сфери власного бізнесу. Це легко довести на прикладі.
приклад. ТОВ «Зірка» вважається платником ПДВ. За податковий період оподатковуваний порятунок від ведення господарської діяльності склала 100 000 руб., Також ПДВ — 15 250 руб.
Варіант 1. За податковий період ТОВ «Зірка» придбало у малого підприємства, яке вважається платником ПДВ, матеріали для застосування в господарській діяльності на суму 10 000 руб., Також ПДВ — 1 525 руб., А ще товари для перепродажу на суму 30 000 руб., Також ПДВ — 4575 руб.
За результатами податкового періоду ТОВ «Зірка» має сплатити до бюджету ПДВ в сумі 9150 руб., Тобто 15 250 руб. — тисячі п’ятсот двадцять п’ять руб. — 4575 руб. = 9150 руб.
Варіант 2. За податковий період ТОВ «Зірка» придбало у малого підприємства, яка не вважається платником ПДВ, матеріали для застосування в господарській діяльності на суму 10 000 руб., А ще товари для перепродажу на суму 30 000 руб.
За результатами податкового періоду ТОВ «Зірка» має сплатити до бюджету ПДВ в сумі 15 250 руб., Тобто 15 250 руб. — 0 руб.
Якщо з цього виходити слід, що спеціалізований податковий режим у вигляді простої системи оподаткування як правило Вигідний тим платникам податку, споживачі продукції, робіт, послуг яких не вважаються платниками ПДВ. Наприклад, реалізація товарів, робіт, послуг приватним особам, а ще юр. особам (індивідуальним підприємцям), які не є платниками ПДВ або які мають звільнення від сплати податку додаткової вартості.
Податковий кодекс змушує платників податків стати на облік в податковому органі. Зарубіжні організації право мають стати на облік на місці знаходження власних постійних представництв.
При цьому постановка на облік виконується на підставі письмової заяви іноземної організації.
В механізм функціонування найсучаснішою податкової системи були закладені різні важелі стимулювання малого підприємництва, втім з введенням глави 21 НК РФ саме поняття «мале підприємництво» розмивається. Одночасно з тим законодавці передбачили звільнення від сплати податку додаткової вартості організацій і індивідуальних підприємців з відносно маленькими обсягами виручки.
Організації та приватні підприємці право мають на звільнення від сплати податку додаткової вартості, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від продажу товарів (робіт, послуг) таких організацій або індивідуальних підприємців без урахування податку не збільшила 2 мільйонів рублів. Це положення не поширюється на платників, які реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців, а ще при ввезенні товарів в Російській Федерації (рис. 3.2).

Малюнок 11.2. Сума виручки від продажу товарів (робіт, послуг) за три попередніх послідовних календарних місяці.
Розмір виручки від продажів визначається виходячи з усіх оборотів по реалізації (оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ).
Для підтвердження права на звільнення від сплати податку додаткової вартості організації та приватні підприємці подають до податкового органу на місці постановки на облік письмове повідомлення і наступні документи:
• виписка з сальдового балансу (представляють організації);
• виписка з книги продажів;
• виписка з книги обліку витрат і доходів та господарських операцій (представляють приватні підприємці);
• копія журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур.
Платники податків ці документи і повідомлення про використання права на звільнення за затвердженою МНС РФ формі представляють не пізніше 20-го числа місяця, почавши з якого застосовується право на звільнення. Організації та приватні підприємці не має права відмовитися від отриманого звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців. Після закінчення даного етапу не пізніше 20-го числа наступного місяця платники податків для доказу свого права на податкове звільнення подають до податкових органів:
• документи, які підтверджують, що протягом зазначеного періоду часу сума виручки від продажів за кожні три послідовних календарних місяці все разом була більше 2 мільйонів рублів .;
• повідомлення про продовження застосування права на звільнення протягом подальших 12 календарних місяців або про відмову від застосування даного права.
Ці документи платникам податку дозволяється надсилати поштою рекомендованим листом. В даному варіанті днем ​​їх подання до податкового органу вважається день 6 з дня відправлення рекомендованого листа.
Під час отримання дозволу на звільнення від сплати податку додаткової вартості часто складно визначити обсяг виручки протягом року. Якщо порятунок (дохід) від реалізації товарів перевищить обмеження в 2 мільйонів рублів. за три послідовних календарних місяці, то платники податків зобов’язані сплатити ПДВ у загальновстановленому порядку, почавши з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення і до завершення періоду звільнення. Податок виникає також при виконанні підакцизних товарів або ввезенні товарів на територію РФ.
Приватним підприємцям та організаціям корисно оцінити правильність отримання звільнення від сплати податку додаткової вартості. Безсумнівно, зменшення податкових платежів завжди добре для платників податків. Однак в цьому випадку не можна виключати негативні результати. Не будучи платниками ПДВ, організації та підприємці не мають права виписувати своїм клієнтам рахунки-фактури і виділяти суми ПДВ в документах при здійсненні розрахунків з ними. Це означає, що організації і підприємці, які отримали звільнення від сплати податку, не зможуть компенсувати сплачений ними «вхідний ПДВ» при покупці товарно-матеріальних цінностей, що застосовуються під час виготовлення власної продукції. Ці суми «вхідного ПДВ» підприємці і організації беруть до уваги в ціні власної продукції.
Отримавши звільнення від сплати податку додаткової вартості, організації та індивідуальні підприємці, в основному, реалізують власну продукцію за колишніми цінами, не роблячи менше їх на суму ПДВ. Покупцям стає невигідно купувати продукцію у даних виробників, оскільки у них не вийде зробити менше власні витрати на суму відшкодованого ПДВ.
Податкові пільги.Законодавство з податків передбачає звільнення від ПДВ:
реалізації на території РФ (а ще передачі, виконання, надання для власних потреб) —
• послуг по здачі в оренду приміщень громадянам іноземних держав або організаціям, акредитованих в Російській Федерації;
• медичних товарів нашого і закордонного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ;
• послуг з перевезення пасажирів;
• робіт, виконуваних в період реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва для військовослужбовців;
• виконуваних банками (також залучення грошових коштів у внески, касове обслуговування організацій і фізосіб і ін.);
• з проведення лотерей, іншими ігровими організаціями грального бізнесу;
• з надання страхових послуг страховими організаціями;
• з надання фінансових послуг з надання кредиту в грошовій формі і деякі інші (ст. 149 НК).
Не підлягає оподаткуванню від ПДВ ввезення на територію РФ:
• товарів (крім підакцизних), що ввозяться в якості безоплатної допомоги;
• естетичних цінностей, переданих як дар;
• тех. обладнання, деталей та замовних частин до нього, що ввозяться в вигляді внеску до статутних капіталів підприємств;
• валюти РФ, інвалюти, фондових активів.
Загалом зустрічається тенденція скорочення податкових пільг.
Податкова база (Вартісна, фізична або інша характеристика об’єкта оподаткування) при виконанні товарів (робіт, послуг) визначається платником податку відповідно до НК РФ (а при ввезенні товарів в Росію — також і відповідно до Митного кодексу) в залежності від властивостей реалізації виконаних або придбаних їм на стороні об’єктів оподаткування.
При підрахунку податкової бази платник податків визначає виручку від продажів усіх товарів (робіт, послуг), яка пов’язана з розрахунками по оплаті перерахованих товарів (робіт, послуг). Ця порятунок може бути отримана ним у грошовій або справжньою формах, включаючи оплату фондовими активами, в рублях або іноземній валюті. Якщо вона надходить в іноземній валюті, її перераховують в рублі за курсом Центробанку РФ на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного надходження коштів.
Податковий період і податкові ставки. Податковий період встановлений рівним календарному місяцю; кварталу — лише для платників податків з щомісячними, протягом кварталу, сумами виручки від продажів товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн рублів.
З ПДВ встановлені податкові ставки 2 0; 10 і 18%.
Ринковою вартістю товару (робіт, послуг) визнається ціна, що склалася при взаємній дії однотипних або схожих товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах.
2 Ставка податку — це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (ст. 53 НК РФ).
Податковий період і податкові ставки. Податковий період встановлений рівним календарному місяцю; кварталу — лише для платників податків з щомісячними, протягом кварталу, сумами виручки від продажів товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн рублів.
З ПДВ встановлені податкові ставки 2 0; 10 і 18%.
Ринковою вартістю товару (робіт, послуг) визнається ціна, що склалася при взаємній дії однотипних або схожих товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах.
2 Ставка податку — це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (ст. 53 НК РФ).
Оподаткування за ставкою 0% проходить при виконанні:
• товарів, виведених в митному режимі експорту при поданні до податкового органу строго встановлених документів;
• робіт (послуг), безпосередньо пов’язаних з виробництвом і реалізацією товарів (супровід, перевезення, навантаження товарів, що експортуються з Росії та імпортованих в Російській Федерації товарів російськими перевізниками);
• послуг з перевезення пасажирів і багажу;
• дорогоцінних металів налогопогашельщікамі, здійснюють цей показник і виробництво з брухту і доходів та ін.
Ставка 10% застосовується при виконанні продуктових і дитячих товарів, список яких встановлено законом .
Реалізація інших товарів обкладається 18% -ної ставкою.
Крім даних ставок працюють ставки, встановлені розрахунковим методом, які використовуються за умови:
• отримання фінансових коштів у вигляді авансових та інших платежів в рахунок доставок товару (робіт, послуг), фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, у вигляді відсотка за борговими цінними паперами та цінними майновим банківських документів;
• реалізації майна, придбаного на стороні;
• реалізації продукції сільського господарства і її переробки.
Ставка податку в даному варіанті визначається як процентне відношення податкової ставки до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на необхідний розмір податкової ставки (наприклад, для ставки 10% при розрахунковому методі вона дорівнює: 10: 100 + 10 = = 9,09%).
Порядок обчислення податкуПісля визначення податкової бази і установки податкової ставки розраховують суму податку, що підлягає внеску в бюджет. Сума податку дорівнює відповідній ставці процентної частки податкової бази.
Загальна сума податку підприємства обчислюється за результатами кожного податкового періоду (календарного місяця) стосовно до всіх операцій, визнаним об’єктом оподаткування, дата реалізації яких відноситься до відповідного податкового періоду.
При виконанні товару (робіт, послуг) платник податків зобов’язаний надати до оплати покупцеві таких товарів (робіт, послуг) відповідну суму податку. Дана сума вказується в особливому документі — рахунку-фактурі, виставленому покупцеві не пізніше 5 днів
Рахунок-фактура — документ, який є підставою для прийняття пред’явлених сум податку до відрахування або відшкодуванню.
з дня відвантаження товару (проведення робіт, надання послуг), а також у всіх розрахункових (реєстрах чеків, реєстрах на гарантований платіж) і первинних облікових документах. Якщо операції з реалізації звільнені від оподаткування, то у всіх перерахованих документах робиться потрібна запис або ставиться штамп «Без ПДВ».
При виконанні товару (робіт, послуг) жителям за роздрібними цінами підходяща сума ПДВ включається в зазначені ціни.
Податкові відрахування —це зменшення платником податку загальної суми ПДВ від реалізації товарів (робіт, послуг) на суму ПДВ, сплаченого постачальникам товарів (робіт, послуг) при покупці і при ввезенні товарів на митну територію РФ.
Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред’явлені:
1) платнику податку при покупці товарів (робіт, послуг) для виконання операцій, визнаних об’єктами оподаткування, для перепродажу та сплачені ним;

Малюнок 11.3. Податкові відрахування і відшкодування ПДВ.
2) платнику податку — іноземному особі, яка не перебуває на обліку в податковому органі, при купівлі товарів (робіт, послуг) для виробничих цілей і сплачені ним;
3) платнику податку підрядниками при проведенні капітального будівництва, складання основних фондів, а ще при покупці незавершеного виробництва;
4) продавцем покупцеві й сплачені продавцем до бюджету при виконанні товарів в разі повернення таких товарів продавцю або відмови від них;
5) платником податку при обчисленні і сплаті перших платежів в рахунок майбутніх доставок товарів (робіт, послуг);
6) платником податку під час оплати відрядних витрат, представницьких витрат.
Використання податкових відрахувань платником податку можливо на підставі:
• наявності рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні товарів (робіт, послуг) або ввезенні товарів на митну територію РФ, коли ПДВ виплачений при ввезенні;

Податкова система: ПДВ (податок на додану вартість). Викладач — Вановська Л.В.

• подання до податкових органів встановлених документів, що підтверджують фактичну сплату податку;
• докази про відображенні в обліку повного обсягу операцій при коригуванні повернення або відмови від товару (робіт, послуг).
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за результатами кожного податкового періоду зменшенням на суму податкових відрахувань. Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищить суму податку, то різниця підлягає відшкодуванню шляхом заліку податків і зборів, пені, суми санкцій.
Сума ПДВ для сплати в бюджет може бути визначена за формулою

(11.1.)
Термін сплати податку в бюджетПідрахована сума ПДВ сплачується до бюджету за операціями реалізації (передачі, виконання, надання, для своїх потреб) товарів (робіт, послуг) на території РФ, на місці обліку платника податку в податкових органах. Термін сплати податку додаткової вартості за минулий податковий період (календарний місяць) пізніше 20-го числа місяця наступного за минулим податковим періодом. При ввезенні товарів на митну територію РФ сума податку сплачується до бюджету відповідно до митного законодавства.
Платники податків, також звільнені від оподаткування ПДВ, зобов’язані подавати до податкових органів на місці власного обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від продажів товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують 1 млн рублів., Має право сплачувати податок за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулий квартал. Цей же термін встановлений і для подання податкової декларації.
Дата добавки: 2014-11-29; Переглядів: 2277; Порушення авторських прав?
Нам важлива ваша думка! Чи був корисний опублікований матеріал? Так | немає

Зменшення ПДВ — податок на додану вартість

Податкова система: ПДВ (податок на додану вартість). Викладач — Вановська Л.В.